論述題：什么是最適課稅理論？該理論的主要內(nèi)容有哪些？

　參考答案：

　　(一)最適課稅理論的基本含義

　　(1)最適課稅理論研究的核心問(wèn)題

　　最適課稅理論是以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，對(duì)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系進(jìn)行分析的理論。理想的最優(yōu)課稅理論是假定政府在建立稅收制度和制定稅收政策時(shí)，對(duì)納稅人的信息(包括納稅能力、偏好結(jié)構(gòu)等)是無(wú)所不知的，而且政府具有無(wú)限的征管能力�？墒牵诂F(xiàn)實(shí)中，政府對(duì)納稅人和課稅對(duì)象等的了解并不完全，同時(shí)征管能力有限。所以，在這種信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，最適課稅理論研究的是政府如何征稅才能既滿(mǎn)足效率要求，又符合公平原則。

　　(2)最適課稅理論的三大基石

　　構(gòu)成最適課稅理論的基石包括三個(gè)方面：第一，個(gè)人偏好、技術(shù)(一般可獲得連續(xù)規(guī)模效益)和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)(通常是完全競(jìng)爭(zhēng)的)要明確地表現(xiàn)出來(lái)。第二，政府必須通過(guò)一套管理費(fèi)用低廉的有限的稅收工具體系來(lái)籌措既定的收入。其中，納稅義務(wù)與其經(jīng)濟(jì)決策無(wú)關(guān)的一次性總付稅一般不予考慮，而且，在對(duì)經(jīng)濟(jì)做出某些假定的情況下，稅收工具的任何選擇都將于個(gè)人的消費(fèi)情況相關(guān)。第三，在多人模型中，效用的社會(huì)福利函數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)，計(jì)算出各種結(jié)果，據(jù)此在有限的稅收工具體系中選擇最適稅制。

　　(二)最適課稅理論的主要內(nèi)容。

　　最適課稅理論的觀點(diǎn)主要體現(xiàn)在直接稅與間接稅的搭配理論、最適商品課稅理論和最適所得稅制理論上。

　　(1)直接稅與間接稅應(yīng)該是相互補(bǔ)充的而非相互替代。因?yàn)檫@兩大稅系各自都有優(yōu)缺點(diǎn)。

　　(2)稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)。如果政府的政策目標(biāo)以分配公平為主，就應(yīng)選擇以所得稅為主體稅種的稅制模式;如果政府的政策目標(biāo)以經(jīng)濟(jì)效率為主，就應(yīng)選擇以商品稅為主體稅種的稅制模式。

　　(3)逆彈性命題。這是指在最適商品課稅體系中，當(dāng)各種商品的需求相互獨(dú)立時(shí)，對(duì)各種商品課征的各自的稅率必須與該種商品自身的價(jià)格彈性成反比例。這種逆彈性命題也稱(chēng)為拉姆斯法則。

　　(4)最適商品課稅要求開(kāi)征扭曲性稅收。這是因?yàn)檎诖蠖鄶?shù)情況下不能獲得完全的信息，而且征稅能力受到限制，因此，按拉姆斯法則課征商品稅不能保證生產(chǎn)高效率，還必須課征其他扭曲性稅收。同時(shí)，要使商品稅具有再分配功能，也必須征收扭曲性商品稅。

　　(5)所得稅的邊際稅率不能過(guò)高。在政府目標(biāo)是使社會(huì)福利函數(shù)最大化的前提下，社會(huì)完全可以采用較低累進(jìn)程度的所得稅來(lái)實(shí)現(xiàn)收入再分配，過(guò)高的邊際稅率不僅會(huì)導(dǎo)致效率損失，而且對(duì)公平分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也無(wú)益。

　　(6)最適所得稅率應(yīng)呈倒“U"型。從社會(huì)公平與效率的角度來(lái)看，中等收入者的邊際稅率可適當(dāng)高些，而低收入者和高收入者應(yīng)適用相對(duì)較低的稅率。